Зарегистрировано
Министерством юстиции Туркменистана под
№ 247 от 16 августа 2000 г.
С
учетом изменений от 29 сентября 2000 г.,
зарегистрировано Министерством юстиции Туркменистана под № 259 от 30 марта
2001 г.
государственной налоговой инспекции Туркменистана
и Заместителем Министра экономики и финансов Туркменистана
N 24
И Н С Т Р У К Ц И Я
о порядке исчисления и
уплаты в Государственный бюджет Туркменистана налога на прибыль
Настоящая Инструкция разработана на основании Закона Туркменистана от 8 октября 1993 г. "О налоге на прибыль" и другими законодательными актами, регулирующими вопросы налогообложения.
В порядке, предусмотренном настоящей
Инструкцией, налог на прибыль (доход) уплачивают предприятия, организации и
другие юридические лица, получающие прибыль (доход) от всех видов
предпринимательской (коммерческой) деятельности.
I. Плательщики налога
1.
Плательщиками налога на прибыль признаются:
предприятия,
учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами Туркменистана,
осуществляющие предпринимательскую (коммерческую) деятельность;
иностранные
юридические лица, осуществляющие предпринимательскую (коммерческую) деятельность
на территории Туркменистана через постоянное представительство либо получающие
доходы из источников в Туркменистане.
2.
Юридические лица, указанные в пункте 1, далее именуются - предприятия.
3.
Для налоговых целей под постоянным
представительством иностранного юридического лица понимается постоянное место
на территории Туркменистана, через которое оно осуществляет предпринимательскую
(коммерческую) деятельность полностью или частично, в том числе деятельность
через уполномоченное лицо (физическое или юридическое).
К
постоянному представительству, в частности, относятся:
филиал,
отделение, место управления, бюро, офис, агентство, фабрика, мастерская;
шахта,
нефтяная и газовая скважины или иные стационарные, территориально
перемещающиеся или плавучие места для разработки и добычи природных ископаемых.
Осуществление на указанных объектах надзорной деятельности также приводит к
образованию постоянного представительства;
строительная
площадка, монтажный или сборочный объекты, существующие в совокупности более
шести месяцев. Осуществление на этих объектах надзорной деятельности также
приводит к образованию постоянного представительства. Период осуществления
строительных или монтажных работ, включая надзорную деятельность, определяется
с момента фактического начала осуществления работ до даты подписания акта о
сдаче объекта заказчику либо до окончательной остановки работ. В указанный
период не включается время полной приостановки строительных или монтажных работ
по вине или по инициативе заказчика. О такой приостановке работ (и их
последующем возобновлении) предприятия - подрядчик и заказчик в срок не позднее
10 дней должны письменно уведомить налоговую инспекцию по месту налогового
учета предприятия - подрядчика.
4.
Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица
место, используемое на территории Туркменистана (независимо от того, кто его
использует) для:
а)
хранения и демонстрации товаров или изделий, принадлежащих иностранному
юридическому лицу;
б)
содержания запаса товаров или изделий, принадлежащих иностранному юридическому
лицу, для целей их переработки другим лицом и последующего экспорта из
Туркменистана;
в)
закупки товаров или изделий;
г)
сбора информации, осуществления любой другой деятельности подготовительного или
вспомогательного характера в интересах иностранного юридического лица;
д)
подготовки к заключению или простого подписания контрактов от имени
иностранного юридического лица по вопросу о кредитах, поставке товаров или
изделий, выполнению работ или предоставлению услуг;
е)
осуществления в комплексе видов деятельности, указанных в подпунктах "а" - "д".
5.
Взаимозависимость юридического лица - резидента Туркменистана с иностранным
юридическим лицом, осуществляющим производственную и иную коммерческую деятельность
на территории Туркменистана через постоянное представительство или иным
образом, не приводит к образованию постоянного представительства любого из этих
юридических лиц.
6.
Налог на прибыль (доход)
от всех видов
предпринимательской (коммерческой)
деятельности уплачивается в
валюте Туркменистана.
7.
Деятельность иностранного юридического лица, не имеющего постоянного
представительства в Туркменистане, но получающего доходы из его источников,
подлежит обложению налогом на доходы у источника их выплаты в порядке,
изложенном в разделе IX настоящей Инструкции.
II. Объект налогообложения и порядок
исчисления
облагаемой прибыли
8. Объектом налогообложения является
валовая (балансовая) прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) на суммы,
предусмотренные настоящим разделом.
9. Валовая (балансовая) прибыль,
представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,
услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
10. Прибыль (убыток) от реализации
продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации
продукции (работ, услуг), без налога на добавленную стоимость и акцизов, и
затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Состав затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) определены Положением о составе затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным
постановлением Президента Туркменистана от 01.03.94 г. N 1676.
11. Налогооблагаемая прибыль
увеличивается на любые суммы денежных средств, если их получение связано с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
При
безвозмездной реализации предприятием произведенных или приобретенных товаров,
выполнении работ, оказании услуг, осуществления их путем обмена, а также в
случае, когда за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги
применяются цены более чем на 30 процентов ниже, чем при совершении аналогичных
операций, выручка, принимаемая для исчисления налога на прибыль, определяется
на основе рыночных цен (тарифов) этих или аналогичных товаров, работ, услуг.
Выручка от реализации остатков товаров ликвидируемого предприятия определяется
на основе фактических цен реализации этих товаров. При неэквивалентном обмене в выручку включаются любые суммы
доплат к стоимости обмениваемых товаров,
работ, услуг.
При
реализации предприятием основных средств или иного имущества по ценам ниже
остаточной (для основных средств и нематериальных активов) или первоначальной
(для остального имущества) стоимости, выручка от таких операций определяется на
основе рыночных цен этого имущества, но не ниже их остаточной (первоначальной)
стоимости.
Под
рыночной ценой в налоговых целях понимается цена, сложившаяся на рынке
обращения товаров, работ, услуг при взаимодействии спроса и предложения в
момент совершения налогооблагаемой операции. Рыночная цена товара , выполненной
работы, оказанной услуги определяется на основе официальных источников
информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги и биржевых котировок,
информационной базы органов государственной власти и управления, местной
исполнительной власти и местного самоуправления.
12. В аналогичном порядке подлежит
налогообложению прибыль, полученная от реализации или иного вида отчуждения
любого другого имущества предприятия (или в целом всего предприятия).
13. В состав доходов (расходов) от
внереализационных операций включаются доходы (расходы) от операций,
непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее
реализацией (а также товаров), в соответствии с действующим порядком
бухгалтерского учета.
Суммы, внесенные в бюджет в виде
санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся
на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
14. Выручка, полученная в
иностранной валюте от реализации продукции (работ, услуг), пересчитывается в
валюту Туркменистана по официальному курсу устанавливаемым Центральным банком
Туркменистана на день получения валютной выручки, и учитывается в составе общей
выручки.
15. Валовая прибыль уменьшается на
сумму налога на имущество, доходов (дивидендов, процентов), полученных по
акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, на сумму
доходов, полученных от долевого участия в деятельности других предприятий,
кроме доходов, полученных за пределами Туркменистана.
16. Валовая (балансовая) прибыль
предприятий для целей исчисления налога уменьшается на сумму прибыли, полученной
от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках,
стадионах, во Дворцах спорта, других помещениях, если количество зрителей более
2000 человек.
17. Объектом налогообложения для бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, валюты и иного имущества, а также других видов предпринимательской (коммерческой) деятельности.
18. Налогооблагаемая прибыль предприятий,
являющихся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом
Туркменистана от 30 декабря 1996г. "Об углеводородных ресурсах" определяется в
соответствии с положениями этого Закона.
При
совершении такими лицами предпринимательской (коммерческой) деятельности, не
относящейся к нефтяным работам, налогооблагаемая прибыль по такой деятельности
определяется в общеустановленном порядке.
19. Бюджетные и другие
некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской
(коммерческой) деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над
расходами, получаемых от этой деятельности.
Бюджетные учреждения, получающие
доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности (включая
научно-исследовательские учреждения, состоящие на бюджете), определяют сумму
превышения доходов над расходами аналогично порядку, установленному для
исчисления прибыли.
20.
В случае непредставления предприятием расчетов по налогу на прибыль (налоговой
декларации), либо если по данным бухгалтерского учета не представляется
возможным исчислить сумму налога, налоговый орган обязан оценить и установить
такую сумму.
При
этом сумма налога определяется, исходя из установленной суммы налога за
предшествующий налоговый (отчетный) период с применением коэффициента 1,5.
Если
сумма налога за предшествующий налоговый (отчетный) период не может быть
установлена, то сумма налога оценивается исходя из величины налоговой базы,
определенной на основании размера полученной выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) или произведенных затрат в налоговом (отчетном) периоде
с учетом рентабельности в размере 25 процентов (для торговых и снабженческо -
сбытовых организаций - 8 процентов от товарооборота).
Если
оценка налога на основе приведенных выше показателей невозможна, то сумма
налога оценивается исходя из численности работающих на предприятии с учетом
экономических показателей деятельности других предприятий, осуществляющих
аналогичный вид предпринимательской деятельности.
Если
ни один из указанных выше методов оценки налога не может быть применен, то его
оценка может быть осуществлена на основании других обоснованных показателей,
согласованных с налогоплательщиком.
21.
Если между взаимозависимыми предприятиями в их предпринимательских
(коммерческих) и финансовых взаимоотношениях имеются или устанавливаются
условия, отличные от тех, которые имели бы место между предприятиями, не
связанными отношениями взаимозависимости, то любая прибыль, которая могла бы
быть начислена одному из них, но не была начислена из - за этих условий,
подлежит включению в его прибыль и, соответственно, облагается налогом.
22.
При определении прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего
деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство,
учитывается следующее:
налогообложению
подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая
получена в связи с деятельностью в Туркменистане. Для целей налогообложения не
учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по
внешнеторговым операциям, осуществленным не через постоянное представительство;
в
случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только
в Туркменистане, но и за его пределами, но при этом не ведет раздельного учета
прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им
через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на
основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом по месту
его налогового учета;
в
случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную
иностранным юридическим лицом от деятельности в Туркменистане, налоговый орган
вправе рассчитать ее на основе валового дохода или произведенных расходов,
исходя из нормы рентабельности 25 процентов.
При определении прибыли иностранного
юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана
через постоянное представительство, допускается вычет расходов, понесенных для
целей такого постоянного представительства, независимо от того, понесены ли эти
расходы в Туркменистане или за его пределами.
23.
Налог на прибыль может исчисляться и уплачиваться в централизованном порядке на
условиях, определяемых Кабинетом министров Туркменистана.
III. Ставки налога
24.
Ставки налога на прибыль устанавливаются в следующих размерах:
25
процентов - для предприятий, за исключением банков, Государственной товарно -
сырьевой биржи Туркменистана, других бирж и брокерских контор, малых
предприятий;
30
процентов - для банков;
35
процентов - для Государственной товарно - сырьевой биржи Туркменистана, других
бирж и брокерских контор, а также предприятий в части прибыли, полученной от
осуществления посреднической деятельности.
IV.
Льготы по налогу
25. При исчислении налога облагаемая
прибыль, определенная в соответствии с разделом II настоящей Инструкции,
уменьшается на:
а) сумму затрат, осуществляемых за
счет остающейся в распоряжении предприятий прибыли, на содержание находящихся
на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и лагерей
отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти
цели при долевом участии предприятий (в пределах установленных норм) в
содержании этих объектов и на проведение природоохранных мероприятий в пределах
30 процентов к сумме их общих затрат;
б) суммы, внесенные в экологические
и оздоровительные фонды, перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям
образования, здравоохранения и социального обеспечения, но не более 5 процентов
облагаемой прибыли. Налогоплательщики вместе с расчетом по налогу на прибыль
должны предоставлять в государственные налоговые инспекции по месту налогового
учета сведения о перечислении таких сумм по форме в соответствии с приложением
N 1 к настоящей Инструкции.
Все фонды, предприятия, организации
и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года
представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших
суммах и их расходовании по прилагаемой форме согласно приложению N 2 к
настоящей Инструкции.
В случае использования этими фондами
и организациями средств не по назначению (т.е. на цели, не предусматриваемые в
их уставах), поступившие суммы изымаются в доход Государственного бюджета
Туркменистана;
в) суммы, направляемые учреждениями
образования непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования
образовательного процесса в данном учреждении;
г) затраты предприятий на
строительство и содержание социально - культурных объектов для детей и
молодежи, решение других социальных проблем молодежи.
д) прибыль, направляемую
структурными подразделениями молодежных фондов в эти фонды на осуществление их
уставной деятельности;
е) прибыль, полученную молодежными
объединениями от инвестиционной деятельности, связанной с реализацией целевых
молодежных программ, определяемых государственным органом по делам молодежи при
Кабинете Министров Туркменистана;
ж) сумму дивидендов физическим лицам
при их инвестировании внутри предприятия в производственную и социальную
инфраструктуру;
з)
сумму всей прибыли от реализации новых видов товаров народного потребления и
товаров, заменяющих импортируемую продукцию, в первый год с момента их выпуска
и на 50 процентов этой прибыли во второй год. Заключение об отнесении продукции
к импортнозаменяющей дается Министерством экономики и финансов Туркменистана;
и)
50 процентов от суммы прибыли, полученной от снижения себестоимости реализуемых
товаров, работ, услуг. Указанная прибыль определяется по итогам финансового
года как прибыль, соответствующая увеличению уровня рентабельности по сравнению
с уровнем рентабельности прошлого года. При этом расчет прибыли производится
исходя из выручки от реализации товаров, работ, услуг в сопоставимых ценах
(тарифах). Порядок пересчета показателей в сопоставимые цены определяется
Национальным институтом государственной статистики и информации Туркменистана.
Для этого составляется расчет согласно приложению N 3 к настоящей Инструкции;
к)
50 процентов прибыли, полученной от прироста физического объема производства
продукции. Указанная прибыль определяется по итогам финансового года как
прибыль, полученная от прироста объема реализации дополнительно произведенной
этой же или однородной продукции по сравнению с уровнем производства прошлого
года. Для этого составляется расчет согласно приложению N 4 к настоящей
Инструкции по каждому виду такой продукции.
л) сумму
средств, направленных на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение
производства предприятий сферы материального производства, а также суммы
долгосрочных кредитов, направляемых на эти цели, но не более 50 процентов
налогооблагаемой прибыли. Для целей предоставления указанной льготы
первоначально рассчитывается сумма налогооблагаемой прибыли по строке 27
расчета налога на прибыль (приложение № 9 к настоящей Инструкции) без учета данной
льготы. По строке 26 расчета принимается сумма средств, подлежащих вычету по
указанной льготе в пределах 50 процентов от расчетно определенной выше суммы
налогооблагаемой прибыли.
Пример.
Балансовая прибыль предприятия в 2000 году составляет 1000 млн. манат. Сумма
средств, направленных на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение
производства в этом году составила 300 млн. манат. Сумма налога на имущество,
доходов, полученных от дивидендов и по другим видам налоговых льгот (без учета
сумм льгот на техническое перевооружение) составила 600 млн. манат. Расчетно
определяемая сумма налогооблагаемой прибыли составляет 400 млн. манат (1000
млн. манат - 600 млн. манат). Сумма средств, направленных на техническое
перевооружение, реконструкцию и расширение производства в текущем году может
уменьшать налогооблагаемую прибыль только в пределах 200 млн. манат (400 млн.
манат х 50 процентов).
26. Льготы, указанные в пункте 25 настоящей Инструкции предоставляются только при условии, что предприятия ведут обособленный бухгалтерский учет льготируемой прибыли.
27. От уплаты налога освобождаются:
а) вновь
образованные предприятия по производству товаров народного потребления и
строительных материалов, а также предприятия осуществляющие переработку
сельскохозяйственного сырья, если указанные виды деятельности занимают более 80
процентов от общей суммы выручки от реализации продукции - полностью в первые
три года с момента государственной регистрации и уплачивают 50 процентов налога
в последующие два года.
При прекращении
деятельности таких предприятий до истечения пятилетнего срока, сумма налога
исчисляется в полном размере за весь период деятельности.
б) общественные организации
инвалидов и их предприятия и объединения в части прибыли, направляемой на
уставную деятельность этих организаций или расходуемой самостоятельно в
соответствии с уставной деятельностью;
в) предприятия по производству
протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для
инвалидов в части прибыли, полученной от указанных видов деятельности;
г) учреждения, осуществляющие
реабилитацию инвалидов.
В случаях, если данные учреждения
осуществляют иные виды деятельности, то полученная от такой деятельности
прибыль подлежит налогообложению в общеустановленном порядке;
д) религиозные объединения;
е) предприятия, на которых
применяется труд учащихся, доля которых составляет не менее 75 процентов общей
численности работающих, состоящих в штате в течение 2 лет с момента их
регистрации;
ж) образовательные учреждения.
з) предприятия с иностранным
участием на период окупаемости первоначальных капиталовложений, при условии,
что иностранный инвестор внес в уставный фонд предприятия более 30 процентов в
свободно конвертируемой валюте.
Освобождается также от налога,
прибыль предприятия с иностранным участием, направленная на реинвестирование
(т.е. повторное направление прибыли, оставляемой в его распоряжении, на
развитие производства) после окупаемости первоначальных капитальных вложений.
28. Для молодежных предприятий
установленные ставки налога на прибыль снижаются на 50 процентов в течение 2
лет с момента их регистрации.
Молодежными считаются предприятия,
которые в списочном составе работающих насчитывают не менее 75 процентов
молодых граждан до 30 лет (состоящие в штате), созданные молодежными
объединениями, фондами, учащимися школ, студентами, а также молодыми учеными -
не менее 75 процентов в возрасте до 35 лет в коллективе (образуемого также из
штатной численности) для проведения научно-исследовательских и внедренческих
работ.
29. Установлены льготы по налогу на
прибыль для предприятий, функционирующих в экономической зоне свободного
предпринимательства. От уплаты налога
освобождаются:
а) предприятия в течении первых трех
лет (финансовых) прибыльной работы в экономической зоне свободного
предпринимательства;
б) предприятия с иностранными
инвестициями, доля иностранного участника в уставном фонде которых составляет
более 30 процентов, в последующие три года
(финансовых)
после первых трех лет прибыльной работы облагаются налогом на прибыль по
пониженным на 50 процентов ставкам, в течение последующих десяти лет - по
пониженной на 30 процентов ставкам.
При этом, под последующими периодами
после первых трех лет прибыльной работы, понимается продолжительность
деятельности предприятия в течение трех и десяти лет, независимо от финансовых
результатов, т.е. получение предприятием в указанные годы убытков не продлевает
действие установленного льготного периода.
Для предприятий, срок
функционирования которых составил менее 5 лет, освобождение от налога на
прибыль в течение первых трех лет прибыльной работы рассматривается как форма
отсрочки уплаты налога с последующей обязательной его выплатой при ликвидации
предприятия на основаниях, не связанным с банкротством.
При прекращении деятельности
предприятий, срок функционирования которых составил менее 5 лет, сумма налога
исчисляется в полном размере за весь период его деятельности, как за первые три
года прибыльной работы, так и за оставшийся срок до ликвидации предприятия, без
учета предусмотренной выше льготы (пониженной на 50 процентов налоговой
ставки);
в) прибыль, реинвестированная в
экспортно-ориентированные и технологически передовые объекты, а также на
научно-исследовательские и опытно - конструкторские работы и экологические
цели, подготовку и переподготовку кадров, в объекты инфраструктуры и социальной
сферы в экономических зонах свободного предпринимательства.
При этом, под
экспортно-ориентированными объектами понимаются предприятия, не менее 70
процентов производимой продукции которых предназначено для экспорта (и
фактически экспортировано).
Заключение об отнесении объектов к
технологически передовым подготавливаются соответствующими Академиями наук
Туркменистана и являются основным документом для предоставления данной льготы.
При этом, действие налоговой льготы начинается с момента предоставления
указанных заключений в налоговые органы на местах.
Следует иметь в виду, что от
налогообложения освобождается та прибыль, которая направляется на подготовку и
переподготовку кадров - плата за обучение, стипендии и т.п., не включаемые в
себестоимость продукции (работ, услуг) в части расходов, осуществляемых за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Под инфраструктурой следует понимать
комплекс хозяйственных объектов, обслуживающих производство и социальную сферу
(дороги, каналы, водохранилища, мосты, склады, транспорт, связь, порты,
аэродромы, школы, больницы, жилье и т.д.) и обеспечивающие условия
жизнедеятельности конкретного предприятия.
Транзит или перепродажа товаров, не подвергшихся
переработке в экономической зоне свободного предпринимательства, через
территорию зоны в другие регионы Туркменистана, а также поставки товаров на
экспорт из других регионов Туркменистана через территорию в экономических зонах
свободного предпринимательства осуществляются без предоставления налоговых
льгот. При этом, товар считается произведенным в экономических зонах свободного
предпринимательства, если величина добавленной стоимости обработки превышает 30
процентов его общей стоимости.
30. Если предприятия получают
прибыль от осуществления видов деятельности, облагаемых налогом по разным
ставкам, то льготы распределяются пропорционально прибыли, полученной от этих
видов деятельности, в общей сумме прибыли.
При отсутствии раздельного учета прибыли
льготы распределяются пропорционально выручке, полученной от этих видов
деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (товаров, работ,
услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизов.
31. Кроме указанных выше, при
исчислении налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль, должны приниматься во
внимание и другие льготы и освобождения от налога, установленные отдельными
нормативными правовыми актами Туркменистана.
V. Налогообложение отдельных видов
доходов (прибыли)
предприятий.
32. Предприятия, отдельно от налога
на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов (прибыли):
а) доходов (дивидендов, процентов),
полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим
предприятиям, а также доходов от долевого участия в деятельности других
предприятий - по ставке 15 процентов.
От налогообложения освобождаются
дивиденды (проценты), полученные по государственным облигациям и иным
государственным ценным бумагам.
От налога на дивиденды, на период
окупаемости первоначальных капиталовложений, освобождается иностранный
инвестор, внесший в уставный фонд предприятия вклад в размере более 30
процентов в свободно конвертируемой валюте;
б) доходов (включая доходы от аренды
и иных видов использования имущества) от проката аудио- и видеокассет и записей
на них, от проведения лотерей - по ставке 60 процентов.
При определении суммы дохода,
подлежащего налогообложению, из полученной выручки, уменьшенной на сумму налога
на добавленную стоимость, вычитаются материальные затраты (без расходов по
оплате труда), связанные с получением этого дохода;
в) прибыли, полученной от проведения
массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во
Дворцах спорта, в других помещениях, если количество зрителей более 2000
человек - по ставке 60 процентов;
г)
доходов от деятельности игровых автоматов с денежным выигрышем и казино,
независимо от имеющихся у предприятия налоговых льгот, ежемесячно в размере:
за
каждый игровой автомат - 300 долларов США;
за
каждый игровой стол - 3500 долларов США;
д)
доходов от деятельности игровых автоматов без денежного выигрыша, независимо от
имеющихся у предприятия налоговых льгот, ежемесячно в размере за каждый игровой
автомат - 200 долларов США;
е)
доходов от другого рода игровой деятельности с денежным выигрышем, независимо
от имеющихся у предприятия налоговых льгот, ежемесячно в размере, наибольшем из
сумм:
за
каждое посадочное место - 50 долларов США, или
за
каждый квадратный метр помещения, используемого для этой деятельности, - 20
долларов США.
Уплата налога производится в манатах
по курсу Центрального банка Туркменистана на 1 число месяца, следующего за
отчетным.
33. Налоги с доходов, полученных от
акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих предприятию, а также от долевого
участия в деятельности других предприятий взимаются у источника доходов.
Ответственность за исчисление,
удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее
доход.
Предприятие, выплачивающее указанные
доходы, одновременно с расчетом налога на доходы обязано представить налоговому
органу по месту своего нахождения перечень предприятий, которым выплачиваются
эти доходы, с указанием их адреса и сумм выплаченных им доходов, за вычетом
удержанных налогов согласно приложению N 5 к настоящей Инструкции.
Расчет сумм налога на доход,
указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 32 настоящей Инструкции, представляется
согласно приложениям N 6 и 7 к настоящей Инструкции в срок, установленный для
представления расчета по налогу на прибыль, а по доходам, указанным в
подпунктах "г" - "е" пункта 32 настоящей Инструкции - согласно приложению N 8 к
настоящей Инструкции в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
34. Перечисление налога на доходы
(прибыль), указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 32 настоящей Инструкции
производится в сроки, установленные для перечисления налога на прибыль. Налог
на доходы, указанные в подпунктах "г" - "е" пункта 32 настоящей Инструкции
уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
VI. Порядок исчисления и
уплаты налога.
35. В течение каждого квартала
отчетного года предприятия независимо от формы собственности производят
авансовые взносы в бюджет по налогу на прибыль следующим образом.
В первом месяце текущего квартала по
срокам 15 и 28 числа авансовые платежи вносятся на уровне авансовых платежей по
предыдущему кварталу. В последующие два месяца текущего квартала - в эти же
сроки в сумме, равной 1/6 от суммы налога, исчисленной исходя из прибыли,
полученной за предыдущий квартал, и установленной налоговой ставки.
Например. Предприятию в I-м квартале
текущего года были установлены авансовые платежи по каждому сроку уплаты в
сумме 2000000 манат.
В апреле месяце предприятие должно
вносить в бюджет по каждому сроку (15 и 28 апреля) соответственно по 2000000
манат.
По налоговому расчету за I-й квартал
предприятию исчислен налог в сумме 18000000 манат. В мае и июне предприятие
будет вносить авансовые платежи по срокам 15 и 28 числа в суммах соответственно
по 3000000 манат (18000000 манат : 6). Это же предприятие в июле месяце должно
внести в бюджет авансовыми платежами на каждую платежную дату соответственно по
3000000 манат.
После получения налогового расчета
за I-е полугодие, по которому сумма налога на прибыль составила 33000000 манат,
т.е. на II-й квартал приходится 15000000 манат (33000000 манат - 18000000
манат), в августе и сентябре предприятие должно вносить в установленные сроки
на каждую платежную дату (15 и 28 числа августа и сентября) соответственно по
2500000 манат (15000000 манат : 6).
В аналогичном порядке производится
уплата авансовых платежей и в остальные кварталы.
Исчисление авансовых платежей
предприятиями и начисление этих платежей налоговыми органами производится на
основании налоговых расчетов за указанные выше периоды, а также данных лицевых
счетов плательщиков.
В случае, если авансовые платежи,
исчисленные в указанном выше порядке, имеют значительные расхождения с размером
налога на прибыль, определенного исходя из прогнозируемой (предполагаемой)
прибыли предприятия на отчетный год и установленной ставки налога на прибыль,
то авансовые платежи, подлежащие взносу в бюджет, могут устанавливаться налоговыми органами исходя из показателей
прогнозируемой (предполагаемой) прибыли предприятия и ставки налога на прибыль.
В этих случаях предприятия, в срок
до 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу, представляют в
налоговую инспекцию по месту нахождения справку о сумме прогнозируемой
(предполагаемой) прибыли на квартал.
По ходатайству плательщика, у
которого сумма налогооблагаемой прибыли в среднем за квартал не превышает 5
млн. манат, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить
один срок уплаты в бюджет - 20 числа каждого месяца в размере 1/3 части
квартальной суммы налога.
Предприятия самостоятельно
производят начисление и уплату этих платежей. В случаях несоблюдения ими
установленного порядка налоговые органы производят начисление авансовых
платежей на основании лицевых счетов и налоговых расчетов плательщиков и их
взыскание в бесспорном порядке.
36. Плательщики налога представляют
налоговым органам по месту своего нахождения расчеты сумм налога на прибыль,
согласно приложению N 9 к настоящей Инструкции в сроки, установленные для
представления бухгалтерских отчетов.
37. По окончании первого квартала,
полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют
нарастающим итогом с начала года сумму налога, исходя из фактически полученной
ими прибыли за отчетный период, подлежащей налогообложению, налоговых льгот и
установленных ставок налога и вносят в бюджет в пятидневный срок со дня,
установленного для представления бухгалтерских отчетов.
Сроки представления квартального
расчета, а также сроки уплаты налога, приходящиеся на выходной (нерабочий) или
праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или
праздничного дня. Исчисление и уплата налога на доходы от предпринимательской
(коммерческой) деятельности бюджетных учреждений производится ежеквартально
нарастающим итогом с начала года в общеустановленном порядке.
По предприятиям, являющимся
подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана "Об
углеводородных ресурсах" периодичность составления и представления в налоговые
органы бухгалтерской отчетности и расчетов по налогу на прибыль определяется в
соответствии с договором о разделе продукции или совместной деятельности. С
учетом специфики деятельности таких предприятий Министерством экономики и
финансов Туркменистана и Главной государственной налоговой инспекцией
Туркменистана может устанавливаться особая форма расчета налога на прибыль. При
этом представление квартальных бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов
должна производится в течении 45 дней после окончания отчетного квартала, а
годовых - 90 дней после окончания отчетного года. Уплата налогов по
представленным налоговым расчетам производится в течении 30 дней после даты,
установленной для представления бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов.
В случае если договорами предусмотрены более продолжительные сроки для
составления отчетности и налоговых расчетов и уплаты налогов, то применяются те
сроки, которые установлены договорами.
38. Если налоговым органом в
результате проверки расчетов и документальных проверок будет установлено, что
налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в
расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам
перерасчетов и проверок производится в пятидневный срок со дня сообщения в
письменном виде налоговым органом о сумме доплаты, а пеня исчисляется по истечении
пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерских
отчетов.
39. Излишне внесенные суммы налога
засчитываются в уплату очередных платежей, погашение недоимки по другим налогам
или возвращаются плательщику органами экономики и финансов. Возврат излишне
внесенных сумм налога производится органами экономики и финансов при наличии
письменного заявления налогоплательщика с заключением государственной налоговой
инспекции о наличии переплаты в 5-дневный срок, если не истек годичный срок с
момента уплаты налога.
40. Платежные поручения на
перечисление в бюджет авансовых сумм налогов и причитающихся по расчетам
фактических сумм налогов сдаются плательщиками в учреждения банков до
наступления срока платежа.
Учет начисленных и поступивших в бюджет сумм налога на прибыль, а также финансовых санкций осуществляется налоговыми органами в карточках лицевых счетов по формам, установленным Главной государственной налоговой инспекцией Туркменистана.
VII.
Налогообложение малых предприятий
41.
К категории малых предприятий относятся предприятия Туркменистана
негосударственной формы собственности с предельной численностью работающих
(включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско -
правового характера) до:
50
человек - для предприятий, производящих продукцию производственно -
технического назначения и товары народного потребления, осуществляющих
строительные и ремонтно - строительные работы;
15
человек (включительно) - для предприятий, осуществляющих свою деятельность в
сфере материального производства, то есть производство, обработку (переработку)
и сборку продукции;
10
человек - для предприятий оптовой торговли и получающих доходы от
посреднической, снабженческо - сбытовой деятельности;
25
человек - для предприятий других видов деятельности.
Для
отнесения малых предприятий к указанным категориям выручка от реализации
товаров ( работ, услуг) по основному виду деятельности должна составлять не
менее 80 процентов в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг),
полученной в отчетном квартале.
42.
Для малых предприятий может применяться общая или упрощенная система
налогообложения, регулируемая настоящей Инструкцией. Право выбора упрощенной
системы налогообложения предоставляется таким предприятиям на добровольной
основе. При этом применение упрощенной (или общей) системы налогообложения
должно быть подтверждено налоговым органом по месту его налогового учета
согласно приложению N 10 к настоящей Инструкции.
43.
При общей системе налогообложения ставки налога на прибыль составляют:
10
процентов - для малых предприятий, производящих продукцию производственно -
технического назначения и товары народного потребления, осуществляющих
строительные и ремонтно - строительные работы;
30
процентов - для малых предприятий оптовой торговли и получающих доходы от
посреднической, снабженческо - сбытовой деятельности;
20
процентов - для других малых предприятий.
44.
Основанием для применения упрощенной системы налогообложения служит письменное
заявление налогоплательщика согласно приложения N 11 к настоящей Инструкции,
подаваемое в налоговый орган не позднее 30 дней до начала очередного квартала.
Налоговый орган в 15 - дневный срок с момента получения заявления обязан
уведомить налогоплательщика о регистрации его в качестве субъекта
налогообложения по упрощенной системе.
В
указанном порядке налогоплательщиком также подается письменное заявление для
отнесения предприятий к категории малых предприятий и применения общей системы
налогообложения. В указанные выше сроки налоговый орган обязан уведомить
налогоплательщика о регистрации его в качестве малого предприятия и субъекта
налогообложения по общей системе.
45.
Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога,
исчисляемого по результатам предпринимательской (коммерческой) деятельности за
отчетный период. Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают
предприятия, указанные в пункте 41 настоящей Инструкции, занятые производством
подакцизной продукции, страховые организации, банки, брокерские конторы, а
также предприятия, получающие доходы от игровой деятельности, игровых автоматов
с денежным выигрышем и казино.
46.
По упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения является
совокупный валовой доход, полученный за отчетный период и исчисляемый как сумма
выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), продажной цены
реализованного имущества и внереализационных доходов (положительная разница
между доходами и расходами от внереализационных операций).
47.
Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения,
устанавливается ставка единого налога от совокупного валового дохода в размере:
20
процентов - для предприятий, производящих продукцию производственно -
технического назначения и товары народного потребления, осуществляющих
строительные и ремонтно - строительные работы;
15 процентов - для малых предприятий,
осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства, то есть
производство, обработку (переработку) и сборку продукции;
24
процентов - для предприятий оптовой торговли и получающих доходы от
посреднической, снабженческо - сбытовой деятельности;
22
процентов - для других предприятий.
48.
Составление расчета единого налога (согласно приложению N 12 к настоящей
Инструкции), представление его в налоговые органы и уплата налога
осуществляются малыми предприятиями в порядке, установленном для налога на
прибыль, а авансовые платежи согласно п. 35 настоящей инструкции.
49.
Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются
от уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением уплаты налога
на добавленную стоимость с товаров, ввозимых на территорию Туркменистана при
осуществлении ими таможенного оформления),
налога на прибыль, налога на имущество.
50. При превышении предельной численности работающих или в иных случаях налогоплательщик, применявший упрощенную систему налогообложения, обязан с 1 числа следующего месяца перейти на общую систему налогообложения и уведомить об этом налоговый орган по месту налогового учета. С указанной даты такое предприятие не рассматривается в качестве малого предприятия.
51.
Отказ от применения упрощенной системы налогообложения и обратный переход
(возврат) к этой системе могут осуществляться малыми предприятиями с начала
очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в
налоговый орган не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.
VIII. Устранение двойного
налогообложения.
52. Суммы прибыли или доходов,
полученные за пределами Туркменистана, в том числе доходы по акциям, облигациям
и другим ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию, включаются в общую
сумму прибыли или доходов, подлежащую налогообложению в Туркменистане, и
учитываются при определении размера налога.
Полученный за границей доход
включается в бухгалтерский баланс предприятий в полном размере, до вычета
понесенных расходов, включая уплаченный за границей налог. При определении
облагаемой прибыли предприятия расходы, понесенные им в связи с получением
дохода за границей, вычитаются в порядке и размерах, установленных
законодательными актами, действующими в Туркменистане.
53. Суммы налога на прибыль или
доходы, уплаченные за пределами Туркменистана, континентального шельфа и
экономической зоны Туркменистана, в соответствии с налоговым законодательством
других государств, а также соглашениями с ними об устранении двойного
налогообложения, засчитываются предприятиями при уплате налога на прибыль или
доход в Туркменистане.
При этом размер засчитываемых сумм
не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в
Туркменистане в отношении прибыли (дохода) полученной за его пределами.
Основанием для зачета являются
документы налогового органа иностранных государств, подтверждающие факт уплаты
налога за границей.
54. Для целей устранения двойного
налогообложения в отношении налога на прибыль (доходы) по иностранным
юридическим лицам, осуществляющим деятельность на территории Туркменистана
через постоянное представительство или получающим доходы из источников в Туркменистане
налоговыми органами Туркменистана выдается соответствующее подтверждение о
суммах налога, уплаченный в Туркменистане по форме, согласно приложению N 13 к
настоящей Инструкции.
IX. Налогообложение доходов
иностранных юридических лиц,
получающих доходы из
источников в Туркменистане
55. Иностранные юридические лица
уплачивают налоги по доходам от дивидендов (включая доходы от распределения
прибыли предприятий с иностранными инвестициями) и процентов, а также по
доходам от авторских прав, арендных платежей и другим доходам от выполнения
работ и оказания услуг, когда такая деятельность не приводит к образованию
постоянного представительства, источник которых находится в Туркменистане, по
ставке 15 процентов.
Источниками доходов в Туркменистане признаются
юридические лица Туркменистана, предприниматели без образования юридического
лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Туркменистана,
постоянные представительства иностранных юридических лиц, находящихся на
территории Туркменистана, непосредственно выплачивающие доход.
56. Суммы доходов от фрахта,
выплачиваемые иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением
международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6 процентов.
57. В соответствии с законом
Туркменистана "Об экономической зоне свободного предпринимательства"
суммы дохода от фрахта, выплачиваемого иностранным юридическим лицам в связи с
осуществлением международных перевозок, облагаются налогом в размере 3
процентов.
58. Налог с доходов иностранных
юридических лиц из источников в Туркменистане удерживается юридическими лицами
Туркменистана, предпринимателями без образования юридического лица, постоянными
представительствами иностранных юридических лиц, находящимися на территории
Туркменистана, непосредственно выплачивающими доход иностранному юридическому
лицу, с полной суммы дохода (за вычетом налога на добавленную стоимость,
удержанного источником выплат) при каждом перечислении платежа.
59. Расчет налога на доход,
указанных в пунктах 55 и 56 настоящей Инструкции, представляется лицами,
удерживающими налог у источника выплат согласно приложению N 6 к настоящей
Инструкции в срок, установленный для представления расчета по налогу на прибыль
- для юридических лиц, выплачивающих доход и 20 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом - для предпринимателей без образования юридического лица,
выплачивающих доход. В указанной форме в строке 3 для предпринимателей без
образования юридического лица, выплачивающих доход показывается их фамилия, имя
и отчество, а также номер регистрационного удостоверения, кем и когда оно
выдано.
60. Перечисление налога на доходы,
указанных в пункте 55 и 56 настоящей Инструкции производится в сроки,
установленные для перечисления налога на прибыль - для юридических лиц,
выплачивающих доход и 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом - для
предпринимателей без образования юридического лица, выплачивающих доход.
61. Положения настоящей части
Инструкции применяется и в отношении предприятий, являющихся подрядчиками и
субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана "Об углеводородных
ресурсах", если иное не предусмотрено договором о разделе продукции или
совместной деятельности.
Х. Специальные положения
62. В случае, если положениями
международных договоров предусмотрены иные правила, чем те, которые изложены в
настоящей Инструкции, то применяются положения международных договоров.
63. Иностранное юридическое лицо,
имеющее в соответствии с международными договорами право на полное или
частичное освобождение от обложения налогом доходов из источников в
Туркменистане, подает заявление о снижении или отмене налога по формам, приведенным
в приложениях N 14 и 15 к настоящей Инструкции. Это заявление должно быть подано
в течение годичного срока со дня получения дохода. Заявление, представленное по
истечении этого срока, к рассмотрению не принимаются.
64. Для получения налоговых льгот и
применения к иностранному юридическому лицу межправительственного
(межгосударственного) соглашения по налоговым вопросам, это иностранное
юридическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту нахождения
официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в
стране, с которой Туркменистан имеет действующее межправительственное
(межгосударственное) соглашение по налоговым вопросам.
65. Подтверждение о постоянном
пребывании иностранного юридического лица в стране, с которой Туркменистан
имеет действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение по
налоговым вопросам может представляться в налоговый орган как до уплаты налога,
так и в течение годичного срока со дня перевода (выплаты) дохода.
Возврат сумм налога производится
органами экономики и финансов Туркменистана по сообщению налогового органа в
безналичном порядке в валюте Туркменистана. Заявления, поданные по истечение
годичного срока со дня получения дохода, к рассмотрению не принимаются.
66. Положения настоящей Инструкции
не затрагивают налоговых привилегий, установленных общими нормами
международного права и специальными соглашениями Туркменистана с другими
государствами по налоговым вопросам.
67. Запрещается включение в договоры
и контракты налоговых оговорок, в соответствии с которыми предприятие,
выплачивающее доход, берет на себя обязательство нести расходы по уплате
налоговых платежей других плательщиков налогов.
ХI. Обязанности и
ответственность плательщиков.
Контроль налоговых органов
и порядок обжалования их действий.
68. Ответственность за правильность
и своевременность уплаты налога в Государственный бюджет Туркменистана
возлагается на плательщиков налога (или в установленных случаях лиц, на которых
возложена обязанность по удержанию налога у источника выплат) и их должностных
лиц.
69. Меры ответственности
плательщиков налога за нарушение налогового законодательства и порядок
осуществления контроля за полнотой, правильностью и своевременностью внесения
налога налоговыми органами регулируются в соответствии с Уголовным Кодексом
Туркменистана, Кодексом Туркменистана об административных правонарушениях,
Положением о государственной налоговой службе Туркменистана, другими
нормативными правовыми актами Туркменистана.
70. Обжалование действий должностных
лиц налоговых органов регулируется законами, Положением о Государственной
налоговой службе Туркменистана и другими нормативными правовыми актами Туркменистана.
|
|
Приложение N 1 к инструкции Главной
государственной налоговой инспекции
Туркменистана и Министерства экономики и финансов Туркменистана от 19 мая 2000 г. N 24 |
|||||||
|
|
|
|||||||
|
1 |
Отчет
о суммах , перечисленных на
благотворительные цели за ________ 2000___ г. |
|||||||
|
2 |
В государственную налоговую инспекцию по:
_______________________________________________ ______________________________________________________________________________________ |
|||||||
|
3 |
Полное
наименование предприятия: _______________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ |
|||||||
|
4 |
Юридический
адрес :____________________________________________________________________ |
|||||||
|
5 |
Адрес
фактического местонахождения:_____________________________________________________ |
|||||||
|
6 |
Код
ЕГРПО: |
7 |
ИНК |
8 |
Тел. |
|||
|
9 |
Ф.И.О.
и должность лица, ответственного за составление налогового
расчета:_____________________ |
|||||||
|
10 |
Дата
высылки "__" ________2000 г. |
11 |
Дата
получения "__" __________2000_г. |
|||||
|
12 |
Показатели |
ИНК |
Сумма (в тыс. манат) |
|||||
|
13 |
Суммы,
внесенные в экологические и оздоровительные фонды, перечисленные
предприятиям, учреждениям и организациям народного образования,
здравоохранения и социального обеспечения - всего |
Х |
|
|||||
|
|
в
том числе (указать полное наименование фондов, предприятий, учреждений и
организаций): |
Х |
|
|||||
|
а |
|
|
|
|||||
|
б |
|
|
|
|||||
|
в |
|
|
|
|||||
|
г |
|
|
|
|||||
|
д |
|
|
|
|||||
|
е |
|
|
|
|||||
|
ж |
|
|
|
|||||
|
з |
|
|
||||||