Закон Туркменистана

О налоге на прибыль

(Ведомости Меджлиса Туркменистана, 1993 г., № 9-10, ст. 92;

“Нейтральный Туркменистан” № 9 (22180) от 11 января 1999 года; “Нейтральный Туркменистан” № 183 (22354) от 14 июля 1999 года)

С изменениями, внесенными Законами Туркменистана от 8 января 1999 г., 12 июля 1999 г.

Статья 1. Плательщики налога

1. Плательщиками налога на прибыль признаются:

предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами Туркменистана, осуществляющие предпринимательскую (коммерческую) деятельность;

иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую (коммерческую) деятельность на территории Туркменистана, через постоянное представительство, либо получающие доходы из источников в Туркменистане.

2. Юридические лица, указанные в пункте 1, далее именуются предприятия.

3. Для налоговых целей под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается постоянное место на территории Туркменистана, через которое оно осуществляет предпринимательскую (коммерческую) деятельность полностью или частично, в том числе деятельность через уполномоченное лицо (физическое или юридическое).

К постоянному представительству, в частности, относятся:

филиал, отделение, место управления, бюро, офис, агентство, фабрика, мастерская;

шахта, нефтяная и газовая скважины или иные стационарные, территориально перемещающиеся или плавучие места для разработки и добычи природных ископаемых. Осуществление на указанных объектах надзорной деятельности также приводит к образованию постоянного представительства;

строительная площадка, монтажный или сборочный объекты, существующие в совокупности более шести месяцев. Осуществление на этих объектах надзорной деятельности также приводит к образованию постоянного представительства. Период осуществления строительных или монтажных работ, включая надзорную деятельность, определяется с момента фактического начала осуществления работ до даты подписания акта о сдаче объекта заказчику либо до окончательной остановки работ. В указанный период не включаются время полной приостановки строительных или монтажных работ по вине или по инициативе заказчика.

4. Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица место, используемое на территории Туркменистана (независимо от того, кто его использует) для:

а) хранения и демонстрации товаров или изделий, принадлежащих иностранному юридическому лицу;

б) содержания запаса товаров или изделий, принадлежащих иностранному юридическому лицу, для целей их переработки другим лицом и последующего экспорта из Туркменистана;

в) закупки товаров или изделий;

г) сбора информации, осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах иностранного юридического лица;

д) подготовки к заключению или простого подписания контрактов от имени иностранного юридического лица по вопросу о кредитах, поставке товаров или изделий, выполнению работ или предоставлению услуг:

е) осуществления в комплексе видов деятельности, указанных в подпунктах “а”-“д”.

5. Взаимозависимость юридического лица - резидента Туркменистана с иностранным юридическим лицом, осуществляющим производственную и иную коммерческую деятельность на территории Туркменистана, через постоянное представительство или иным образом, не приводит к образованию постоянного представительства любого из этих юридических лиц.

6. Налог на прибыль (доход) от всех видов предпринимательской (коммерческой) деятельности уплачивается в валюте Туркменистана.

(В редакции Закона Туркменистана от 12 июля 1999 года - “Нейтральный Туркменистан” № 183 (22354) от 14 июля 1999 года)

Статья 2. Объект налогообложения и порядок исчисления облагаемой прибыли

1. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные настоящей статьей.

2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и их особенности в отдельных отраслях народного хозяйства определяются Кабинетом Министров Туркменистана.

Налогооблагаемая прибыль увеличивается на любые суммы денежных средств, если их получение связано с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При осуществлении экспортных поставок продукции (работ, услуг) выручка от их реализации, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Туркменистана по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком Туркменистана на день получения валютной выручки и учитывается в составе общей выручки.

При безвозмездной реализации предприятием произведенных или приобретенных товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществления их путем обмена, а также в случае, когда за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги применяются цены более чем на 30 процентов ниже, чем при совершении аналогичных операций, выручка, принимаемая для исчисления налога на прибыль, определяется на основе рыночных цен (тарифов) этих или аналогичных товаров, работ, услуг. Выручка от реализации остатков товаров ликвидируемого предприятия определяется на основе фактических цен реализации этих товаров. При неэквивалентном обмене в выручку включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров, работ, услуг.

При реализации предприятием основных средств или иного имущества по ценам ниже остаточной (для основных средств и нематериальных активов) или первоначальной (для остального имущества) стоимости выручка от таких операций определяется на основе рыночных цен этого имущества, но не ниже их остаточной (первоначальной) стоимости.

Под рыночной ценой в налоговых целях понимается цена, сложившаяся на рынке обращения товаров, работ, услуг при взаимодействии спроса и предложения в момент совершения налогооблагаемой операции. Рыночная цена товара, выполненной работы, оказанной услуги определяется на основе официальных источников информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги и биржевых котировок, информационной базы органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления.

4. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и в возмещении убытков.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

5. Налог на прибыль может исчисляться и уплачиваться в централизованном порядке на условиях, определяемых Кабинетом Министров Туркменистана.

6. Валовая прибыль уменьшается на сумму налога на имущество, доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, на сумму доходов, полученных от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Туркменистана.

По предприятиям, имеющим доходы (включая доходы от аренды имущества и иных видов его использования) от казино, игровых автоматов с денежным выигрышем, игровых автоматов без денежного выигрыша, от другого рода игровой деятельности с денежным выигрышем, от проведения лотерей, проката видео-, аудиокассет и записей на них, валовая прибыль уменьшается на разницу между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг.

Валовая прибыль предприятий для целей исчисления налога уменьшается на сумму прибыли, полученной от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во Дворцах спорта, других помещениях, если количество зрителей более 2000 человек.

7. Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами, получаемых от этой деятельности.

8. Объектом налогообложения для бирж является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, валюты, иного имущества, а также других видов предпринимательской (коммерческой) деятельности.

9. В случае непредставления предприятием расчетов по налогу на прибыль (налоговой декларации), либо если по данным бухгалтерского учета не представляется возможным исчислить сумму налога, налоговый орган обязан оценить и установить такую сумму.

При этом сумма налога определяется исходя из установленной суммы налога за предшествующий налоговый (отчетный) период с применением коэффициента 1,5.

Если сумма налога за предшествующий налоговый (отчетный) период не может быть установлена, то сумма налога оценивается исходя из величины налоговой базы, определенной на основании размера полученной выручки от реализации продукции (работ, услуг) или произведенных затрат в налоговом (отчетном) периоде с учетом рентабельности в размере 25 процентов (для торговых и снабженческо-сбытовых организаций 8 процентов от товарооборота).

Если оценка налога на основе приведенных выше показателей невозможна, то сумма налога оценивается исходя из численности работающих на предприятии с учетом экономических показателей деятельности других предприятий, осуществляющих аналогичный вид предпринимательской деятельности.

Если ни один из указанных выше методов оценки налога не может быть применен, то его оценка может быть осуществлена на основании других обоснованных показателей, согласованных с налогоплательщиком.

10. Если между взаимозависимыми предприятиями в их предпринимательских (коммерческих) и финансовых взаимоотношениях имеются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между предприятиями, не связанными отношениями взаимозависимости то любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из них, но не была начислена из-за этих условий, подлежит включению в его прибыль и соответственно облагается налогом.

11. При определении прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, учитывается следующее:

налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Туркменистане. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, осуществленным не через постоянное представительство;

в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в Туркменистане, но и за его пределами, но при этом не ведет раздельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом по месту его налогового учета;

в случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Туркменистане, налоговый орган вправе рассчитать ее на основе валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25 процентов.

При определении прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, независимо от того, понесены ли эти расходы в Туркменистане или за его пределами.

(В редакции Закона Туркменистана от 12 июля 1999 года - “Нейтральный Туркменистан” № 183 (22354) от 14 июля 1999 года)

Статья 3. Ставки налога

1. Ставки налога на прибыль устанавливаются в следующих размерах:

25 процентов - для предприятий, за исключением банков, Государственной товарно-сырьевой биржи Туркменистана, других бирж и брокерских контор, малых предприятий;

30 процентов - для банков;

35 процентов - для Государственной товарно-сырьевой биржи Туркменистана, других бирж и брокерских контор, а также предприятий в части прибыли, полученной от осуществления посреднической деятельности и комиссионной торговли.

(В редакции Закона Туркменистана от 12 июля 1999 года - “Нейтральный Туркменистан” № 183 (22354) от 14 июля 1999 года)

Статья 4. Льготы по налогу

1. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на:

- сумму затрат, осуществляемых за счет остающейся в распоряжении предприятий прибыли, на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий (в пределах установленных норм) в содержании этих объектов и на проведение природоохранных мероприятий в пределах 30 процентов к сумме их общих затрат;

- суммы, внесенные в экологические и оздоровительные фонды, перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям народного образования, здравоохранения и социального обеспечения, но не более 5 процентов облагаемой прибыли.

В случае использования этими фондами и организациями средств не по назначению поступившие суммы изымаются в доход Государственного бюджета Туркменистана;

- суммы, направляемые учреждениями образования непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном учреждении;

- сумму дивидендов физическим лицам при их инвестировании внутри предприятия в производственную и социальную инфраструктуру.

- сумму всей прибыли от реализации новых видов товаров народного потребления и товаров, заменяющих импортируемую продукцию в первый год с момента их выпуска и на 50 процентов этой прибыли во второй год. Заключение об отнесении продукции к импортозаменяющей дается Министерством экономики и финансов Туркменистана;

- 50 процентов от суммы прибыли, полученной от снижения себестоимости реализуемых товаров, работ, услуг. Указанная прибыль определяется по итогам финансового года как прибыль, соответствующая увеличению уровня рентабельности по сравнению с уровнем рентабельности прошлого года. При этом расчет прибыли производится исходя из выручки от реализации товаров, работ, услуг в сопоставимых ценах (тарифах);

- 50 процентов прибыли, полученной от прироста физического объема производства продукции. Указанная прибыль определяется по итогам финансового года как прибыль, полученная от прироста объема реализации дополнительно произведенной этой же или однородной продукции по сравнению с уровнем производства прошлого года.

2. От уплаты налога освобождаются:

- вновь созданные предприятия по производству и переработке сельхозпродукции, по производству товаров народного потребления, строительных материалов, если указанные виды деятельности занимают более 70 процентов от общей суммы выручки - полностью в первый год с момента их регистрации и уплачивают 50 процентов налога во второй год.

При прекращении деятельности предприятия до истечения трехлетнего срока сумма налога исчисляется в полном размере за весь период его деятельности;

- религиозные объединения;

- учреждения, осуществляющие реабилитацию инвалидов;

- общественные организации инвалидов и их предприятия и объединения в части прибыли, направляемой на уставную деятельность этих организаций или расходуемой самостоятельно в соответствии с уставной деятельностью;

- предприятия по производству протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов.

(В редакции Законов Туркменистана от 8 января 1999 г., от 12 июля 1999 года - “Нейтральный Туркменистан” № 9 (22180) от 11 января 1999 года; “Нейтральный Туркменистан” № 183 (22354) от 14 июля 1999 года)

Статья 5. Налогообложение отдельных видов доходов (прибыли)

1. Предприятия отдельно от налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов (прибыли):

- доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям или иным ценным бумагам, а также доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Туркменистана, - по ставке 15 процентов;

- доходов (включая от аренды и иных видов использования имущества) от проката аудио- и видеокассет и записей на них, от проведения лотерей - по ставке 60 процентов;

- прибыли, полученной от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во Дворцах спорта, в других помещениях, если количество зрителей более 2000 человек - по ставке 60 процентов;

- доходов от деятельности игровых автоматов с денежным выигрышем и казино, независимо от имеющихся у предприятия налоговых льгот, ежемесячно в размере:

за каждый игровой автомат - 300 долларов США;

за каждый игровой стол - 3500 долларов США;

- доходов от деятельности игровых автоматов без денежного выигрыша, независимо от имеющихся у предприятия налоговых льгот, ежемесячно в размере:

за каждый игровой автомат - 200 долларов США;

- доходов от другого рода игровой деятельности с денежным выигрышем, независимо от имеющихся у предприятия налоговых льгот, ежемесячно в размере, наибольшем из сумм:

за каждое посадочное место - 50 долларов США, или

за каждый квадратный метр помещения, используемого для этой деятельности, - 20 долларов США.

Уплата налога производится в манатах по курсу Центрального банка Туркменистана на 1 число месяца, следующего за отчетным.

2. Налоги с доходов, полученных от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих предприятию, а также от долевого участия в других предприятиях, взимаются у источника доходов. Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

(В редакции Закона Туркменистана от 12 июля 1999 года - “Нейтральный Туркменистан” № 183 (22354) от 14 июля 1999 года)

Статья 6. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц, получающих
доходы из источников в Туркменистане

1. Иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов (включая доходы от распределения прибыли предприятий с иностранными инвестициями) и процентов, а также по доходам от авторских прав, арендных платежей и другим доходам от выполнения работ и оказания услуг, когда такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, источник которых находится в Туркменистане, по ставке 15 процентов.

Источниками доходов в Туркменистане признаются юридические лица Туркменистана, предприниматели без образования юридического лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Туркменистана, постоянные представительства иностранных юридических лиц, находящихся на территории Туркменистана, непосредственно выплачивающие доход.

2. Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6 процентов.

3. Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Туркменистане удерживается юридическими лицами Туркменистана, предпринимателями без образования юридического лица, постоянными представительствами иностранных юридических лиц, находящимися на территории Туркменистана, непосредственно выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.

(В редакции Закона Туркменистана от 12 июля 1999 года - “Нейтральный Туркменистан” № 183 (22354) от 14 июля 1999 года)

Статья 6¹. Налогообложение малых предприятий

1. К категории малых предприятий относятся предприятия Туркменистана негосударственной формы собственности с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до:

50 человек - для предприятий, производящих продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления, осуществляющих строительные и ремонтно-строительные работы;

10 человек - для предприятий оптовой торговли и получающих доходы от посреднической, снабженческо-сбытовой деятельности;

25 человек - для предприятий других видов деятельности.

Для отнесения малых предприятий к указанным категориям выручка от реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности должна составлять не менее 80 процентов в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в отчетном квартале.

2. Для малых предприятий может применяться общая или упрощенная система налогообложения, регулируемая настоящим Законом. Право выбора упрощенной системы налогообложения предоставляется таким предприятиям на добровольной основе. При этом применение упрощенной системы налогообложения должно быть подтверждено налоговым органом по месту его налогового учета.

3. При общей системе налогообложения ставки налога на прибыль составляют:

10 процентов - для малых предприятий, производящих продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления, осуществляющих строительные и ремонтно-строительные работы;

30 процентов - для малых предприятий оптовой торговли и получающих доходы от посреднической, снабженческо-сбытовой деятельности;

20 процентов - для других малых предприятий.

4. Основанием для применения упрощенной системы налогообложения служит письменное заявление налогоплательщика, подаваемое в налоговый орган не позднее 30 дней до начала очередного квартала. Налоговый орган в пятнадцатидневный срок с момента получения заявления обязан уведомить налогоплательщика о регистрации его в качестве субъекта налогообложения по упрощенной системе.

5. Упрощенная система налогообложения предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам предпринимательской (коммерческой) деятельности за отчетный период. Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают предприятия, указанные в пункте 1 настоящей статьи, занятые производством подакцизной продукции, страховые организации, банки, брокерские конторы, а также предприятия, получающие доходы от игровой деятельности, игровых автоматов с денежным выигрышем и казино.

6. По упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения является совокупный валовой доход, полученный за отчетный период и исчисляемый как сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, продажной цены реализованного имущества и внереализационных доходов (положительная разница между доходами и расходами от внереализационных операций).

7. Для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, устанавливается ставка единого налога от совокупного валового дохода в размере:

20 процентов - для предприятий, производящих продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления, осуществляющих строительные и ремонтно-строительные работы;

24 процента - для предприятий оптовой торговли и получающих доходы от посреднической, снабженческо-сбытовой деятельности;

22 процента - для других предприятий.

8. Составление расчета единого налога, представление его в налоговые органы и уплата налога осуществляются в порядке, установленном для налога на прибыль.

9. Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество.

10. При превышении предельной численности работающих налогоплательщик обязан с 1 числа следующего месяца перейти на общую систему налогообложения и уведомить об этом налоговый орган по месту налогового учета.

11. Отказ от применения упрощенной системы налогообложения и обратный переход (возврат) к этой системе могут осуществляться малыми предприятиями с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

(Введена Законом Туркменистана от 12 июля 1999 года - “Нейтральный Туркменистан” № 183 (22354) от 14 июля 1999 года)

Статья 7. Специальные положения

1. Если в международных договорах Туркменистана с другими государствами установлены иные правила, чем те, которые изложены в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Настоящий Закон не затрагивает налоговых привилегий, установленных международными договорами, общими нормами международного права и специальными соглашениями Туркменистана с другими государствами.

Запрещается включение в договоры и контракты налоговых оговорок, в соответствии с которыми предприятие, выплачивающее доход, берет на себя обязательство нести расходы по уплате налоговых платежей других плательщиков налогов.

2. Сумма прибыли или доходов, полученная за пределами Туркменистана, включается в общую сумму прибыли или доходов, подлежащую налогообложению в Туркменистане, и учитывается при определении размера налога.

Суммы налога на прибыль или доходы, уплаченные предприятиями за пределами Туркменистана, засчитываются ими при уплате налога на прибыль или доход в Туркменистане. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в Туркменистане в отношении прибыли (дохода), полученной за его пределами.

Статья 8. Порядок зачисления налога, контроль и ответственность плательщиков

1. Размеры ставок налога на прибыль (доходы), а также состав налоговых льгот, предусмотренных настоящим Законом, и порядок их предоставления могут уточняться при утверждении бюджета на предстоящий год.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль определяются Главной государственной налоговой инспекцией Туркменистана по согласованию с Министерством экономики и финансов Туркменистана.

Зачисление налога на прибыль в соответствующие бюджеты производится по нормативам, устанавливаемым при утверждении бюджета на предстоящий год.

2. Меры ответственности плательщиков налога за нарушение налогового законодательства, порядок осуществления контроля за уплатой налога и обжалования действий должностных лиц налоговых органов регулируются Кодексом Туркменистана об административных правонарушениях и Положением о Государственной налоговой службе Туркменистана.

3. Инструкция по применению настоящего Закона разрабатывается и издается Главной налоговой инспекцией Туркменистана по согласованию с Министерством экономики и финансов Туркменистана.

Статья 9. О введении в действие настоящего Закона

Настоящий Закон вводится в действие с 1 ноября 1993 года.

Президент Туркменистана

Сапармурат Туркменбаши

гор. Ашгабат,

8 октября 1993 года

№ 895-XII